Налоговые схемы опасны независимо от "цвета"

Налоговые схемы опасны независимо от «цвета»

Александр Медведев, член научно-экспертного совета палаты налоговых консультантов

В условиях преодоления последствий финансового кризиса и повышения налогового бремени многие предприниматели озабочены поиском выхода — этим пользуются различного рода «консультанты», предлагающие схемы ухода от налогов, подчас настолько сомнительные, что профессионалам вроде бы даже и не гоже их всерьез обсуждать, однако это все-таки необходимо делать, поскольку эти схемы опасны для налогоплательщиков.

У разработчиков налоговых схем существует следующая классификация:

- «черные схемы» — прямое нарушение закона, создание фиктивных расходов, умышленное искажение отчетности (в данном случае к сделкам в рамках подобных схем применимы нормы п. 1 ст. 170 ГК РФ о мнимых сделках, т.е. сделках, заключенных без намерения создания соответствующих правовых последствий: в том случае, если суд признает сделку мнимой, то стороны подобной сделки не вправе рассчитывать на получение соответствующих налоговых выгод — так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2009 г. N А33-15220/08 налогоплательщику было отказано в налоговой выгоде в форме налоговых вычетов НДС по договорам, которые судом были признаны мнимыми, так как они были совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия);

- «серые схемы» — формально законные действия, основанные на пробелах в законодательстве, не нарушающие «букву закона», однако противоречащие «духу закона»;

- «белые схемы» — использование абсолютно законных способов (в первую очередь, специальных режимов налогообложения).

Пример якобы «белой схемы»: организация получает заем, который не облагается НДС, а затем, не возвращая заем, производит зачет в счет отгрузки. Однако суды все равно признают эту схему не «белой», а «серой», созданной исключительно с целью избежать уплаты НДС с полученного аванса (см. постановления ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. по делу N Ф09-1336/03-АК, ФАС Поволжского округа от 10 октября 2006 г. по делу N А55-2655/06, Президиума ВАС РФ от 17 сентября 1996 г. N 367/96, ФАС Центрального округа от 22 января 2009 г. по делу N А64-7270/07-13).

Пример якобы «белой схемы»: внесение имущества в уставный капитал другой организации не облагается НДС. Однако если организация в течение непродолжительного времени продаст свою долю в другой организации то суд признает эту схему уже «серой», которая фактически прикрывает реализацию имущества, которая должна облагаться НДС (см. постановления ФАС Уральского округа от 2 августа 2005 г. по делу N Ф09-3217/05-С7, от 8 сентября 2005 г. N Ф09-3900/05-С7).

Пример якобы «белой схемы»: задатки не облагаются НДС. То, что таким образом налогоплательщик пытается уйти от необходимости уплаты НДС с авансов, очевидно не только налоговым органам (см. письмо ФНС от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60), но и арбитражным судам (см. постановления ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А55-7887/2008, ФАС Уральского округа от 9 июня 2009 г. N Ф09-2938/09-С2 по делу N А60-36603/2008-С6, ФАС Уральского округа от 7 июня 2005 г. по делу N Ф09-2415/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. по делу N А05-2537/04-18).

Пример якобы абсолютно «белой схемы»: использование упрощенной системы налогообложения (УСН). Однако манипуляции с численностью персонала организации суд может квалифицировать в качестве «серой схемы»: увольнение части персонала с последующим привлечением этого же персонала для работы по договорам аутсорсинга было направлено на создание условий для сохранения возможности применения УСН с целью уменьшения размера налоговой обязанности, что, в свою очередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. N 17643/08).

Пример якобы «белой схемы»: увеличение заработной платы сотрудникам перед наступлением страховых случаев. Однако и в этом можно усмотреть попытку получения из Фонда социального страхования возмещений в завышенных размерах (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 марта 2009 г. N Ф03-797/2009, от 31 октября 2008 г. N Ф03-4788/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г. по делу N А31-7058/2006-19, ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2010 г. по делу N А65-36061/2009; в Определении ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. N 4418/08 так прямо и констатируется: "повышение заработной платы и выплата единовременной премии работнику непосредственно перед наступлением страхового случая при отсутствии для этого экономической необходимости свидетельствуют о создании в организации искусственной ситуации для получения средств из ФСС РФ").

Так что любая налоговая «схема» (независимо от цвета) может закончиться:

- либо в арбитражном суде — с констатацией, что налогоплательщиком "создана схема ухода от налогообложения" (см. постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. N КГ-А40/13517-07-2 по делу N А40-64068/06-115-389, Определением ВАС от 11 июля 2008 г. N 6023/08 отказано в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ);

- либо в уголовном суде (постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления")

"Российская Бизнес-газета" №789 (7) от 22 февраля 2011 г.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.nalog-forum.ru/